ניהול כספים בחברה תעשיתית – אתגרים בחישוב עלות מלאי התוצרת הגמורה 

הערכת עלות מלאי התוצרת הגמורה בחברה תעשייתית מציבה אתגרים משמעותיים. אתגרים אלו נובעים הן ממורכבות הנושא והן מהשפעתו המהותית על הניהול העסקי השוטף. מאמר זה יסקור את מורכבות הנושא, את האתגרים הכרוכים בו ואת ההשפעות המהותיות של ניהול כספים מקצועי על התהליך עסקי זה.

עלות תוצרת גמורה בחברה תעשייתית

עלות התוצרת הגמורה נקבעת בשני שלבים עיקריים:

שלב א’ – עלות חומרי הגלם: עלויות אלו כוללות:

• עלויות רכישה ישירות: מבוססות על חשבונית הספק.
• עלויות נלוות:
  • עלות הרכש: שכר עובדי רכש, נסיעות לספקים לצורך רכישה ספציפית וכדומה.
  • עלויות הובלה: הובלה בינלאומית (אווירית/ימית), ביטוח מטען, היטלים, עלויות נמל ומכס, ועלויות הובלה פנים-ארציות.
  • עלויות אחסנה: אחסנה חיצונית/פנימית ועלויות קליטת המלאי במרלו”ג (מרכז לוגיסטי).

חלק מהעלויות הנלוות נרשמות באופן ספציפי (לדוגמה, מכס), ואחרות מועמסות (כגון הוצאות הובלה במכולה המכילה חומרים שונים) באמצעות חלוקה יחסית של ההוצאה על כל החומרים שנרכשו, לפי קריטריון מוגדר (למשל, שווי, משקל או נפח).

שלב ב’ – עלות ייצור:

עלויות אלו כוללות:

• עלויות ישירות של חומרי גלם: נקבעות על בסיס “עץ המוצר” של הפריט ועלות חומר הגלם (שלב א’). “עץ המוצר” הוא רשימה מפורטת והיררכית של הרכיבים וחומרי הגלם הדרושים לייצור מוצר מוגמר, כולל הכמויות הנדרשות מכל חומר גלם לייצור יחידה אחת.
• עלויות ישירות בייצור (Direct Costs):
  • עלויות עבודה ישירה: מבוססות על מספר שעות העבודה הנדרשות לייצור המוצר בכל אחד משלבי הייצור ועל העלות לשעה.
  • עלויות ישירות אחרות: שאינן חלק מ”עץ המוצר”, כגון עמלות ייצור (Royalties) בגין שימוש בטכנולוגיה, עלויות ניקוי והכנת קווי ייצור, ועלות אריזה ראשונית (Primary Packaging) לשמירת סחורות במחסן.
• עלויות עקיפות / תקורה בייצור (Manufacturing Overhead):
  • עלות עבודה עקיפה: בקרת איכות, ניהול ותכנון הייצור, תחזוקת המפעל, הובלה פנימית (מלגזנים ועובדים עקיפים ברצפת הייצור וכדומה).
  • עלויות חומרים נלווים (Indirect Materials): חומרי ניקוי וסיכה, כפפות, ניילון נצמד למשטחים וכדומה.
  • עלויות המפעל: שכירות, רישוי, ארנונה ומים, ביטוח, חשמל, תיקונים וכדומה.
  • פחת המפעל, המכונות והציוד.

העלויות העקיפות מועמסות על המוצרים באמצעות חלוקת ההוצאה על כל המוצרים שיוצרו, לפי קריטריונים שונים המתאימים לכל הוצאה.

אתגרים בקביעת עלות המלאי

קביעת עלות המלאי כרוכה במספר אתגרים מרכזיים:

• ריבוי רכיבי עלות: תוצרת גמורה כוללת עלויות חומרי גלם, עבודה ישירה ועלויות עקיפות. הקצאת העלויות למוצרים השונים מחייבת קביעת מפתחות חלוקה שונים לכל הוצאה (למשל: שעות עבודה, שעות מכונה, משקל חומרי גלם, שיעור פחת חומרים וכדומה). מפתחות אלו צריכים לשקף נאמנה את צריכת המשאבים בפועל בייצור כל מוצר.
• מדידות ושקילות: חישוב העלויות מבוסס על ביצוע מדידות ושקילות מדויקות בתהליך הייצור (מה נכנס ומה יצא). תהליך זה הינו מורכב, ולעיתים קרובות הוא מסתמך על משקלים וכלי מדידה שאינם חלק אינטגרלי מהמכונות והציוד בייצור ולכן דורשים כיול תקופתי. טעויות במדידה ובשקילה עלולות לגרום לחישובים שגויים ולנזקים כלכליים.
• הבחנה בין עלויות משתנות לקבועות: קביעת שווי המלאי מושפעת מאופן הטיפול בעלויות הקבועות (שאינן תלויות בהיקף הייצור) ובעלויות המשתנות (משתנות בהתאם להיקף הייצור). מצב זה מחייב שיקול דעת מעמיק לגבי אופן העמסת העלויות. לדוגמה, האם העמסת עלויות קבועות תבוצע חודשית (מדויק יותר, אך מושפע מתנודות בייצור חודשי, כמו בחגים או בתקופות מלחמה בהן הכמויות המיוצרות קטנות משמעותית מהממוצע), או שמא ייקבע שיעור העמסה שנתי קבוע? לקביעת השיטה יכולה להיות השפעה מהותית על הנתונים.
• התחשבות בפחת ופסולת: בתהליך הייצור מתרחשים בדרך כלל פחת, בלאי ופסולת. עלויות אלו יש לייחס למוצרים התקינים במסגרת חישוב העלות הכוללת. האתגר הוא בזיהוי שיעורי הפחת והפסולת הספציפיים למוצרים השונים, שכן קיימים הבדלים משמעותיים בין מוצרים, וחשוב לזהות זאת ולהעמיס באופן נכון.

חשיבות ניהול כספים מקצועי על הניהול העסקי

הכרת העלויות בחברה תעשייתית ותמחור נכון של הפריטים הינם קריטיים לניהול עסקי מוצלח. לניהול כספים איכותי בתחום זה השפעות רחבות:

• השפעה על יכולת התחרות של החברה: עלות המוצרים היא חלק בלתי נפרד מתהליך תמחור מחירי המכירה. חוסר הכרה בעלויות המדויקות עלול להוביל להחלטות עסקיות שגויות הפוגעות ביכולת התחרות.
• השפעה על רווחיות החברה: עלויות מדויקות של המוצרים מאפשרות לחברה לנהל באופן נכון את מכירותיה. הבנה זו מסייעת בקבלת החלטות אילו מוצרים כדאי יותר “לדחוף” לשוק, אילו מוצרים כדאי לפתח וכדומה.
• השפעה על כדאיות פיתוח מוצרים ובחינת חלופות חומרי גלם: חברה תעשייתית יכולה במקרים רבים לבצע מחקר ופיתוח (מו”פ) ולהחליף חומרי גלם. לשם כך, חיוני שהחברה תכיר את הנתונים בזמן אמת ותוכל להגיב אליהם באופן מושכל.
• גמישות ויכולת התגובה של החברה: מורכבות התמחור מקשה על הבנת השפעת שינויים חיצוניים על החברה. לדוגמה, קשה להעריך את השפעת עליית מחיר של חומר גלם ספציפי על מוצרי החברה מהסיבות הבאות:
  • חוסר ידיעה לגבי מרכיב חומר הגלם הספציפי בעלות כל מוצר.
  • חוסר ידיעה לגבי השפעת חומרי גלם אחרים – ייתכן שמחירי חומרי גלם אחרים יאזנו את עליית המחיר של חומר גלם ספציפי.
  • חוסר ידיעה לגבי השפעת עלויות אחרות (עבודה, עלויות עקיפות וכדומה).

המשמעות היא שבמקרים רבים, בהיעדר ניהול מדויק וצמוד של העלויות, החברה אינה יכולה להעריך שינויים שוטפים המתרחשים במהלך פעילותה, ומגלה אותם רק בדיעבד.