אופציות לנותן שרותים

כשאנחנו חושבים על עסקה של מתן שירותים – לדוגמה, עורך דין שנותן ייעוץ משפטי – רובנו מדמיינים תשלום רגיל בכסף. אבל בעולם העסקי, לא תמיד משלמים רק בכסף. לפעמים הלקוח נותן בתמורה גם אופציות – כלומר, הזכות לקנות מניות של החברה במחיר מסוים בעתיד. החוק מתייחס באופן שונה בין מענק אופציות לעובד ומתן אופציות לנותן שרותים כגון יועץ עורך דין או Advisory Board, בעוד המדינה רוצה לעודד נאמנות ויציבות שלעובד בחברה, ולכן ניתנו הקלות בחישוב המס (מסלול הוני של 25%) לעומת הענקה לנותן שרותים שהחוק מתייחס כאל עסקה עסקית רגילה.

החלטת מיסוי 2/11 של רשות המסים בישראל עוסקת בדיוק במקרה כזה: מה הדין מבחינת מע"מ כשנותנים שירות ומקבלים בתמורה גם אופציות, ולא רק כסף.

המקרה שנבחן

ניקח מקרה אמיתי שהובא בפני רשות המסים:

• עורך דין מעניק שירותים משפטיים לחברה.

• הוא מקבל תשלום כספי רגיל – או לפי שעות עבודה או ריטיינר חודשי.

• בנוסף, החברה נותנת לו אופציות לרכישת מניות שלה. חשוב לציין שהחברה היא פרטית (לא נסחרת בבורסה).

עורך הדין רצה לוודא שהוא מדווח נכון לרשויות המע"מ: האם הוא צריך לשלם מע"מ רק על הכסף שקיבל? או גם על שווי האופציות שקיבל?

אז מה רשות המסים קבעה?

בהחלטת המיסוי נאמר בפירוש:

אם נותנים שירות ומקבלים בתמורה גם כסף וגם אופציות – חייבים לחשב מע"מ על שניהם.

כלומר:

• שווי העסקה לצורכי מע"מ כולל גם את הערך של האופציות בזמן שהן התקבלו.

• זה לא משנה אם בעתיד האופציות יהיו שוות יותר או פחות – מה שקובע הוא השווי במועד קבלתן.

• לא צריך (ולא מותר) להוציא חשבונית זיכוי אם האופציות ירדו בערכן, ולא צריך להוסיף חשבונית אם הן עלו.

דוגמה פשוטה:

נניח שעו"ד נתן שירות לחברה סטארט-אפ, ובתמורה קיבל:

• 10,000 ₪ במזומן

• ו-100 אופציות למניות של החברה, שכל אחת מהן שווה באותו זמן 50 ₪. כלומר, סך שווי האופציות הוא 5,000 ₪.

אז מבחינת מע"מ:

1. מחיר העסקה הוא 10,000 + 5,000 = 15,000 ₪

2. העו"ד צריך לחשב ולשלם מע"מ על כל הסכום הזה – גם על הכסף שקיבל בפועל וגם על האופציות (לפי שווי שוק במועד קבלתן). אז כיצד בפועל עושים זאת? אני מייעץ בדרך כלל להפריד את התקבול לשתי חשבוניות נפרדות:

   1. חשבונית בגין המזומן על סך של 10,000 +18% מע"מ סה"כ 11,800 ש"ח
   2. חשבונית נפרדת בגין תקבול האופציות בסך של 5000 + 18% מע"מ סה"כ 5,900 ש"ח כאשר החברה ששכרה את השרותים תשלם את המע"מ בלבד בסך של 900 ש"ח (וכמובן היא מזדכה על המע"מ הזה), כאשר ה-5,000 משולמות בשווי כסף -100 אופציות של החברה. יש לשים לב כי החשבונית נשארת פתוחה בהנהלת חשבונות שכן אים תנועה נגדית בבנק שסוגרת אותה, יש צורך לסגור חשבונית זאת כנגד רישום של נכס שהתקבל – אופציות או מניות.

למה זה חשוב?

המשמעות של ההחלטה הזו חשובה מאוד בעיקר לעסקים שנותנים שירותים לסטארטאפים:

• סטארטאפים לפעמים מציעים אופציות במקום תשלום גבוה, בגלל מחסור במזומנים.

• נותן השירות עלול לחשוב שאין בעיה – הוא לא קיבל כסף, אז אין לו על מה לשלם מע"מ.

• אבל לפי החלטת רשות המסים – גם אם קיבלת משהו לא בכסף, אתה צריך לשלם עליו מע"מ, לפי שוויו, ולפי הדוגמא למעלה, יש צורך להעביר את המע"מ לרשות המיסים בדוח מע"מ התקופתי.

שאלות נפוצות

מה אם בעתיד האופציות יתבררו כחסרות ערך?
לא משנה. מה שחשוב הוא מה היה השווי שלהן כשקיבלת אותן. גם אם בעוד שנה הן יהיו שוות אפס – זה לא משפיע על חישוב המע"מ.

ואם שווי האופציות יעלה מאוד?
גם אז, אתה לא צריך לשלם מע"מ נוסף. אתה משלם לפי השווי במועד קבלת האופציות, לא לפי מה שיקרה בעתיד.

מה אם אין דרך לדעת בדיוק כמה האופציות שוות?
במקרים כאלה צריך לעשות הערכת שווי (valuation) מקצועית כדי להוכיח לרשויות מהו הערך ביום קבלתן.

לסיכום

אם אתה עצמאי או נותן שירותים לחברות, במיוחד סטארטאפים, חשוב לדעת:
גם אם לא קיבלת את כל שכרך בכסף – אלא גם באופציות, מוצרים, או כל תמורה אחרת – מבחינת מע"מ אתה עדיין חייב לחשב את השווי הכולל ולשלם בהתאם.

רוצה לוודא שאתה מדווח נכון? התייעץ עם רואה חשבון או יועץ מס שמתמחה בתחום. טעויות בדיווח עלולות לעלות ביוקר.